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中美两地会计准则的差异

中美两地会计准则的差异

无论选择哪种方式进行美股上市,都无法绕开美国市场投资机构和中介机构对拟上市公司的财务尽职调查。在国内,拟上市公司会提前准备经审计的财务报表,而在面对国外的投资机构时,拟上市公司还需要聘请中介机构(会计师)进行财务报表的USGAAP转换,即将国内会计准则下的财务报表转换为美国会计准则下的财务报表。

会计准则的建立和发展与社会环境有密切关系。不同的社会环境由于经济发达程度、政治体制、法律体制和社会文化传统的影响可能导致相互之间的会计准则存在很大差异。一般认为,会计通过价值的确认、计量、记录和报告,来提供有关企业财务状况和经营成果的信息,但无论是美国的会计准则还是国际会计准则,都只涉及会计的确认、计量和报告,并没有会计记录的相关规范,也就是不涉及会计科目设置及相关会计事项分录的内容。而在我国,由于会计准则实施较晚和经济转型时期风险和成本的不易把握,只能通过统一企业会计制度,把这一部分内容进行相应的统一和规范,以确保企业会计信息的真实完整。就中美两国看,从会计属性、会计目标设置、会计核算的侧重点、会计核算的灵活性、政府对会计的干预程度、企业的预算编制、内部审计机构设置等方面均有所不同,这些都最终反映了两国的会计准则也有所不同。

在会计实务中,中美两地会计准则的不同主要体现在以下方面:

一、会计模式的不同

美国会计准则的模式为规则导向,更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号(新旧放在一起)不是按要素制定的,是一种救火式的准则,哪里出了问题,立马会有相应的准则制定出来。

中国会计准则的模式为原则导向,强调实质重于形式,采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露,以此来克服机会主义的盈余管理。

二、会计要素的不同

会计要素是会计对象要素的简称。在会计要素方面,美国与我国既有相同点,又有不同点,美国有10个会计要素,而中国只有6个。 

首先,涉及权益的要素不同。如我国“权益”一个要素,而美国仅涉及权益的要素就有“权益”、“业主投资”、“业主利得”三个。原因是美国是资本主义经济发达国家,以私有制为经济基础,权益业务和事项不仅数量多,而且十分复杂,通过增设“业主投资”和“业主利得”两个要素,将会提供更为详细的权益信息。但由于我国涉及业主和业主利得的经济业务不多,也不复杂,且业主利得可以通过“现金流量表”(“支付股利支出的现金项目”)和损益表反映出来,故没有将其纳入会计要素。 

其次,从会计准则模式比较,由于中美两国所处的社会环境不同,所实施的经济政策有别,因而其制定会计准则的基础出发点和会计模式也就不会相同。 

第三,资产核算比较。从总体上看,对于资产项目的核算,中美的差异很小,如果说要有差异的话,也只是由于会计理论框架差别的延伸所致。 

第四,会计报表比较。我国会计准则和美国FASB都要求企业编制资产负债表、损益表和现金流量表及财务情况说明书,但其内容上仍有差异。 

三、信息披露时间的不同

PRC:年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内;半年报应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内;季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成。第一季度的季度报告披露事件不得早于上一年度年度报告的披露时间。

US:10-k 90天内(比中国时间短);10-Q 45天内(比中国短); 8-K 重大问题公告 15天。

四、计量属性的不同

PRC GAAP:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

US GAAP:为在概念框架中明确,但又专门的公允价值准则。  

五、财务报告体系的不同

PRC:01表、02表、03表、所有者权益变动表、报表附注;

US:资产负债表、股东权益变动表、综合收益表、利润表、现金流量表、附注。

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Harvey Yan

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