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开曼群岛实质性活动要求最新进展——非居民和外包服务商填表要求

开曼群岛实质性活动要求最新进展——非居民和外包服务商填表要求

普华永道 昨天

摘要

2020年5月19日,开曼群岛财政部在其官网公布了两份用于实质性活动申报的表格示例1。第一份表格2适用于主张自己是开曼群岛以外地区税收居民的开曼实体;第二份表格3适用于在开曼群岛为相关实体提供外包服务的供应商。

此外,开曼群岛国际税务合作局计划在2020年第三季度前将经济实质报告功能添加到现有的国际税务合作局门户网站中,届时也将发布实质性活动申报表填报示例以及相关附注。

本期的《国际税务新知》重点解读非开曼群岛居民用于实质性活动申报的表格填写,并分享普华永道的观察。

详细内容

开曼群岛以外地区的税收居民需填写的表格

如果一个开曼实体主张自己是开曼群岛以外地区的税收居民(例如,香港税收居民),需要填写该表格来免于适用实质性活动要求。

除了一些必要信息之外,该表格还要求开曼实体明确税收居民管辖区的所在地,并在表格中书面确认,其相关活动的所有收入在其税收居民管辖区,根据税收居民地、经营场所或其他类似标准应缴纳企业所得税。在通过国际税务合作局的门户网站在线提交表格时,需要同时上传证明其满足非居民要求的支持性证据。

该表格还要求开曼实体提供其直接母公司、最终母公司和最终受益人的相关信息,包括他们的税收居民管辖区所在地。根据开曼群岛经济实质法的规定,上述信息将用于开曼税局与母公司及最终受益人所在的税收居民管辖区的主管税务机关实现信息交换。

开曼实体应在每个财年结束后12个月内完成表格的填报(与经济实质申报表的填报时限相同)。对于2019年1月1日之前已设立的相关实体,应在2020年12月31日之前完成截至2019年12月31日为止的第一个财年的表格填报。

普华永道观察

该表格没有明确哪些书面文件可以作为境外税收居民身份的证明材料。根据开曼群岛经济实质法指引2.0版4,相关证明材料包括纳税人识别号、税收居民身份证明、以及证明该实体开展相关活动所取得的收入都将/已缴纳企业所得税的纳税申报评估文书或完税凭证。

以中国香港为例,根据目前香港税务局的实践经验,《香港税收居民身份证明》仅在申请享受税收协定优惠待遇时(如申请享受税收协定中股息、特许权使用费或利息的预提所得税优惠税率)才可出具。因此,开曼实体目前无法以取得《香港税收居民身份证明》的方式,来主张自己的香港税收居民身份。如果开曼实体主张自己是香港税收居民,却未在香港缴纳任何税款(这意味着开曼实体同样无法取得纳税申报评估文书或完税凭证),则需要考虑是否有其他文件可以作为支持性材料,例如:向香港税务局提交的香港利得税申报表,或香港税务局出具的免除其年度利得税申报义务的通知。

同样地,如果开曼实体依照实际管理机构所在地标准,主张自己为中国内地的居民企业,同样需要提供《中国税收居民身份证明》作为支持性材料。然而,和香港类似,根据《国家税务总局关于开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》5(国家税务总局公告[2016]40号)的规定,申请人一般是在申请享受中国政府对外签署的税收协定或税收安排待遇时,才会向税务机关申请开具税收居民证明。换而言之,理论上开曼实体可能无法出于其他目的去申请取得《中国税收居民身份证明》。鉴于成为中国居民企业之后,开曼实体需要就其来源于中国境内外的全部所得申报缴纳中国企业所得税。因此在与开曼税局的后续沟通中,中国纳税申报表与完税凭证也许可以作为相关支持性文件,来证明开曼实体的中国税收居民身份。

提供外包服务的供应商需填写的表格

该表格应由在开曼群岛为相关实体提供外包服务的供应商(即外包服务商)填报。外包服务商可以通过提交该表格,使开曼群岛税务资讯管理局对其向相关实体提供的外包服务是否满足实质性活动要求作出评估。外包服务商应在相关实体填报经济实质申报表,主张其已外包核心收入创造活动之前,填写并提交该表格。

注意要点

根据开曼群岛经济实质法的规定,2019年1月1日之前已设立的相关实体需在2020年12月31日之前提交首次经济实质申报表(申报表将覆盖2019年7月1日至2019年12月31日的申报期间)。如果开曼实体主张自己是开曼群岛以外地区的税收居民,则需考量是否能够取得证明其税收居民身份的相关文件;若无法取得,则需考虑其他替代方法,并考虑如何才能满足实质性活动要求。如果开曼实体无法提供充分的证据材料以证明其是其他税收居民管辖区的居民,则将被认定为相关实体,且其开展的所有相关活动均需满足开曼群岛实质性活动的要求。

此外,开曼群岛已发布经济实质法指引3.0版,敬请关注。 

注释:

1. 开曼群岛财政部2020年5月19日发布的行业咨询通知,请参阅:

Update on Economic Substance Forms

  1. 主张为开曼群岛以外地区的税收居民需填写的经济实质表格示例及其注释,请参阅:http://www.tia.gov.ky/pdf/Entity_Tax_Resident_in_another_jurisdiction.pdf

点击以访问 Notes_on_Form_for_Entity_Tax_Resident_in_another_Jurisdiction.pdf

  1. 提供外包服务的服务提供商需填写的经济实质表格示例及其注释,请参阅:

点击以访问 Form_for_Outsource_Service_Providers.pdf

点击以访问 Notes_on_Form_for_Outsource_Service_Providers.pdf

  1. 开曼群岛经济实质法指引2.0版,请参阅:

http://www.tia.gov.ky/pdf/Economic_Substance_-Guidance-_v2.0.pdf

  1. 国家税务总局关于开具《中国税收居民身份证明》有关事项的公告,请参阅:

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2202066/content.html

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Harvey Yan

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