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首发问答27-部分园林、绿化、市政等建筑施工类企业,存在 大量已竣工并实际交付的工程项目的工程施工影响相关报表项目准确分类的

首发问答27-部分园林、绿化、市政等建筑施工类企业,存在 大量已竣工并实际交付的工程项目的工程施工影响相关报表项目准确分类的

问题 27、部分园林、绿化、市政等建筑施工类企业,存在 大量已竣工并实际交付的工程项目的工程施工(合同资产)余额 未及时结转,影响相关报表项目的准确分类,发行人及中介机构 对上述事项应关注哪些方面?


答:(1)执行新收入准则前
首发企业存在工程施工业务的,在按照规定时间(如 2020 年 1 月 1 日)执行财政部 2017 年发布的《企业会计准则第 14 号 —收入》(以下简称新收入准则)之前,应按照《企业会计准则 第 15 号——建造合同》的相关规定,采用完工百分比法进行会 计核算。部分工程施工企业,特别是园林、绿化、市政等建筑施 工企业各报告期末存货主要为已完工未结算的工程施工,其中, 部分项目已竣工并实际交付,仅以未办理决算或审计等原因而长 期挂账。


针对上述事项,保荐机构及申报会计师应进一步核实合同规 定的结算条件与结算时点、施工记录与竣工交付资料、按工程进 度确认的收入、成本与毛利情况、存货风险与收款信用风险的区 别与转移情况、收款权利与计量依据等事项。如发现存货中存在 以未决算或未审计等名义长期挂账的已竣工并实际交付的工程 项目施工余额,因该部分存货已不在发行人控制范围,发行人已 按工程完工进度确认收入,发行人与业主之间存在实质的收款权 利或信用关系,一般应考虑将其转入应收款项并计提坏账准备, 保荐机构和申报会计师应对相关减值准备计提是否充分进行核 查并发表明确意见。


发行人应在招股说明书“管理层分析”中披露上述已竣工并 实际交付的工程项目施工余额未办理决算或审计等原因,是否与 业主方存在纠纷,并在招股说明书中适当章节充分揭示相关风 险。


(2)执行新收入准则后
首发企业存在工程施工业务的,按照规定时间执行新收入准 则后,应在合同开始日对合同进行评估,识别履约义务类型,确 定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行, 采用恰当的收入确认方法。对于在某一时段内履行的履约义务, 企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。部分工程施工企 业,特别是园林、绿化、市政等建筑施工企业按照履约进度确认 收入的,各报告期末存在已完工未结算或未收款的合同对价,应 依据合同条款明确并披露合同资产和应收账款的分类标准和确 认条件,准确区分和列报合同资产和应收账款。


针对上述事项,保荐机构及申报会计师应进一步核实合同规 定的结算条件与结算时点、施工记录与竣工交付资料、按履约进 度确认的收入、成本与毛利情况、合同资产与应收账款的权利区 别与风险差异。如发现应收客户对价的权利并不仅仅承担信用风 险,还取决于履行合同中的其他履约义务等条件的,应列报为合 同资产;如存在长期挂账的已竣工并实际交付的合同资产余额, 应结合发行人与业主之间存在实质的收款权利或信用关系等条 件,考虑相关列报的准确性。同时,发行人应充分考虑相关风险 特征分别确定并披露合同资产和应收账款的减值准备计提方法。


保荐机构和申报会计师应对工程施工业务收入确认方法是否符合企业会计准则规定、合同资产和应收账款的分类是否正 确、相关减值准备计提是否充分进行核查并发表明确意见。


发行人应在招股说明书“管理层分析”中补充披露各报告期 末已完工未结算或未收款的应收合同对价原因,是否与业主方存 在纠纷,并在招股说明书中适当章节充分揭示相关风险。

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Harvey Yan

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