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首发问答32-提供或指定原材料加工业务是按照受托加工或委托加工业务,还是按照独立购销业务处理?

首发问答32-提供或指定原材料加工业务是按照受托加工或委托加工业务,还是按照独立购销业务处理?

问题 32、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应,生 产加工后向客户销售;部分首发企业向加工商提供原材料,加工 后再予以购回。在实务中,前述业务是按照受托加工或委托加工 业务,还是按照独立购销业务处理,如何区分?


答:通常来讲,委托加工是指由委托方提供原材料和主要材 料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分 辅助材料加工的业务。从形式上看,双方一般签订委托加工合同, 合同价款表现为加工费,且加工费与受托方持有的主要材料价格 变动无关。


实务中,发行人由客户提供或指定原材料供应,或向加工商 提供原材料,加工后予以购回,应根据其交易业务实质区别于受 托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面:
(1)双方签订合同的属性类别,合同中主要条款,如价款 确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规定;
(2)生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中 的保管和灭失、价格波动等风险;
(3)生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权;
(4)生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用 风险;
(5)生产加工方对原材料加工的复杂程度,加工物料在形 态、功能等方面变化程度等。


对于由发行人将原材料提供给加工商之后,加工商仅进行简 单的加工工序,物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化,并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确 定,加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易,通常 按照委托加工业务处理,发行人按照原材料销售和回购的差额确 认加工费,对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。


由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确 定且与市场价格基本一致,购买和销售业务相对独立,双方约定 所有权转移条款,公司对存货进行后续管理和核算,该客户没有 保留原材料的继续管理权,产品销售时,公司与客户签订销售合 同,销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销 售价格,对于此类交易,通常应当按照实质重于形式原则,以控 制权转移认定是否为购销业务处理,从而确定是以总额法确认加 工后成品的销售收入,还是仅将加工费确认为销售收入。

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Harvey Yan

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