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首发问答44-报告期内存在会计政策、会计估计变更或会计差错更正,是否影响企业上市申请?

首发问答44-报告期内存在会计政策、会计估计变更或会计差错更正,是否影响企业上市申请?

问题 44、部分首发企业在报告期内存在会计政策、会计估 计变更或会计差错更正,该种情况是否影响企业首发上市申请?

答:发行人在申报前的上市辅导和规范阶段,如发现存在不 规范或不谨慎的会计处理事项并进行审计调整的,应当符合《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更 正》和相关审计准则的规定,并保证发行人提交首发申请时的申 报财务报表能够公允地反映发行人的财务状况、经营成果和现金 流量。申报会计师应按要求对发行人编制的申报财务报表与原始 财务报表的差异比较表出具审核报告并说明差异调整原因,保荐 机构应核查差异调整的合理性与合规性。
同时,报告期内发行人会计政策和会计估计应保持一致性, 不得随意变更,若有变更应符合企业会计准则的规定。变更时, 保荐机构及申报会计师应关注是否有充分、合理的证据表明变更 的合理性,并说明变更会计政策或会计估计后,能够提供更可靠、 更相关的会计信息的理由;对会计政策、会计估计的变更,应履 行必要的审批程序。如无充分、合理的证据表明会计政策或会计 估计变更的合理性,或者未经批准擅自变更会计政策或会计估计 的,或者连续、反复地自行变更会计政策或会计估计的,视为滥 用会计政策或会计估计。
首发材料申报后,发行人如存在会计政策、会计估计变更事 项,应当依据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计 变更和会计差错更正》的规定,对首次提交的财务报告进行审计 调整或补充披露,相关变更事项应符合专业审慎原则,与同行业上市公司不存在重大差异,不存在影响发行人会计基础工作规范 性及内控有效性情形。保荐机构和申报会计师应当充分说明专业 判断的依据,对相关调整变更事项的合规性发表明确意见。在此 基础上,发行人应提交更新后的财务报告。
首发材料申报后,发行人如出现会计差错更正事项,应充分 考虑差错更正的原因、性质、重要性与累积影响程度。对此,保 荐机构、申报会计师应重点核查以下方面并发表明确意见:会计 差错更正的时间和范围,是否反映发行人存在故意遗漏或虚构交 易、事项或者其他重要信息,滥用会计政策或者会计估计,操纵、 伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形;差错更正对 发行人的影响程度,是否符合《企业会计准则第 28 号——会计 政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,发行人是否存在 会计基础工作薄弱和内控缺失,相关更正信息是否已恰当披露等 问题。
首发材料申报后,如因会计基础薄弱、内控重大缺陷、盈余 操纵、未及时进行审计调整的重大会计核算疏漏、滥用会计政策 或者会计估计以及恶意隐瞒或舞弊行为,导致重大会计差错更正 的,应视为发行人在会计基础工作规范及相关内控方面不符合发 行条件。
发行人应在招股说明书中披露重要会计政策、会计估计变更 或会计差错更正情形及其原因。

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Harvey Yan

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