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首发问答54-对发行人相关银行账户资金流水进行核查应关注哪些方面?

首发问答54-对发行人相关银行账户资金流水进行核查应关注哪些方面?

问题 54、保荐机构和申报会计师在充分评估和合理保证发 行人财务报表不存在重大错报风险时,对发行人相关银行账户资 金流水进行核查应关注哪些方面?
保荐机构和申报会计师应当充分评估发行人所处经营环境、 行业类型、业务流程、规范运作水平、主要财务数据水平及变动 趋势、所处经营环境等因素,确定发行人相关资金流水核查的具 体程序和异常标准,以合理保证发行人财务报表不存在重大错报 风险。发行人及其控股股东、实际控制人、董事、监事、高管等 相关人员应按照诚实信用原则,向中介机构提供完整的银行账户 信息,配合中介机构核查资金流水。中介机构应勤勉尽责,采用 可靠手段获取核查资料,在确定核查范围、实施核查程序方面保 持应有的职业谨慎。在符合银行账户查询相关法律法规的前提 下,资金流水核查范围除发行人银行账户资金流水以外,结合发 行人实际情况,还可能包括控股股东、实际控制人、发行人主要 关联方、董事、监事、高管、关键岗位人员等开立或控制的银行 账户资金流水,以及与上述银行账户发生异常往来的发行人关联 方及员工开立或控制的银行账户资金流水。
保荐机构和申报会计师在资金流水核查中,应结合重要性原 则和支持核查结论需要,重点核查报告期内发生的以下事项:(1) 发行人资金管理相关内部控制制度是否存在较大缺陷;(2)是否 存在银行账户不受发行人控制或未在发行人财务核算中全面反 映的情况,是否存在发行人银行开户数量等与业务需要不符的情 况;(3)发行人大额资金往来是否存在重大异常,是否与公司经营活动、资产购置、对外投资等不相匹配;(4)发行人与控股股 东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员等是否存在 异常大额资金往来;(5)发行人是否存在大额或频繁取现的情形, 是否无合理解释;发行人同一账户或不同账户之间,是否存在金 额、日期相近的异常大额资金进出的情形,是否无合理解释;(6) 发行人是否存在大额购买无实物形态资产或服务(如商标、专利 技术、咨询服务等)的情形,如存在,相关交易的商业合理性是 否存在疑问;(7)发行人实际控制人个人账户大额资金往来较多 且无合理解释,或者频繁出现大额存现、取现情形;(8)控股股 东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员是否从发行 人获得大额现金分红款、薪酬或资产转让款、转让发行人股权获 得大额股权转让款,主要资金流向或用途存在重大异常;(9)控 股股东、实际控制人、董事、监事、高管、关键岗位人员与发行 人关联方、客户、供应商是否存在异常大额资金往来;(10)是 否存在关联方代发行人收取客户款项或支付供应商款项的情形。
发行人在报告期内存在以下情形的,保荐机构和申报会计师 应考虑是否需要扩大资金流水核查范围:(1)发行人备用金、对 外付款等资金管理存在重大不规范情形;(2)发行人毛利率、期 间费用率、销售净利率等指标各期存在较大异常变化,或者与同 行业公司存在重大不一致;(3)发行人经销模式占比较高或大幅 高于同行业公司,且经销毛利率存在较大异常;(4)发行人将部 分生产环节委托其他方进行加工的,且委托加工费用大幅变动, 或者单位成本、毛利率大幅异于同行业;(5)发行人采购总额中 进口占比较高或者销售总额中出口占比较高,且对应的采购单价、销售单价、境外供应商或客户资质存在较大异常;(6)发行 人重大购销交易、对外投资或大额收付款,在商业合理性方面存 在疑问;(7)董事、监事、高管、关键岗位人员薪酬水平发生重 大变化;(8)其他异常情况。
保荐机构和申报会计师应将上述资金流水的核查范围和异 常标准及确定依据、核查程序、核查证据编制形成工作底稿,在 核查中受到的限制及所采取的替代措施应一并书面记录。保荐机 构和申报会计师还应结合上述资金流水核查情况就发行人内部 控制是否健全有效、是否存在体外资金循环形成销售回款、承担 成本费用的情形发表明确核查意见。

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Harvey Yan

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