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创业板发行审核之财务分析及报表项目的审核

创业板发行审核之财务分析及报表项目的审核

财务分析及报表项目的审核
(一) 财务报表列报
1、 三年又一期财务报表的编制
2、 《企业会计准则解释第 3 号》对利润表的调整:列示其他综合收益和综合收益总额

3、 《企业会计准则应用指南》、《编报规则第 15 号-财务报告的一般规定》和《信息披露 规范问答第 7 号-新旧会计准则过渡期间比较财务报表会计信息的编制和披露》的规定

4、 计算正确、报表项目之间勾稽关系准确


(二) 合并财务报表
1、 合并范围
2、 资不抵债子公司超额亏损
3、 《企业会计准则解释第 3 号》对利润表的调整


(三) 现金流量表
1、 关注经营活动现金净流量与营业利润不匹配、相差过大的情况
2、 关注经营活动现金净流量为负的情况
3、 关注现金净流量为负的情况

(6) 完工百分比法:要注意适用性


(四) 财务分析
1、 收入分析
2、 收入的确认条件:针对所有发行人,至少对收入要提一条反馈意见
3、 应阅读公司的分部报告
4、 收入来源的持续性可运用趋势百分比分析,收入持续性分析考虑的因素:
(1) 客户分析-集中成都、依赖性及稳定性
(2) 收入的集中程度或对单个部门的依赖性
(3) 市场在地理上的分散程度
(4) 关注毛利率的变化
(5) 关注综合收益

(五) 应收账款
1、 应收账款构成:主要客户、账龄分析

2、 应收账款变化趋势
3、 坏账准备计提


(六) 存货
1、 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本
2、 资产负债表日,存货应当依照成本与可变现净值孰低计量
3、 特殊行业的存货盘点问题(如水产养殖、化工行业)


(七) 长期股权投资
1、 对子公司长期股权投资的核算由权益法改为成本法
2、 长期股权投资初始投资成本的调整
3、 超额亏损的确认


(八) 企业合并
1、 企业合并的类型
2、 同一控制下企业合并:合并前利润应单独列示,作为非经常性损益
3、 非同一控制下的企业合并:商誉的确认


(九) 关于同一控制下的企业合并问题
1、 同一控制下的企业合并需满足严格的限定条件,要求参与合并的企业在合并前后均受同 一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
2、 《企业会计准则第 20 号-企业合并》应用指南第 3 条:
同一方:
相同的多方:持股应占绝对多数,至少持有 51%股份
控制并非暂时性
3、 《企业会计准则实施问题专家工作组意见第一期》:关于同一控制下合并的认定
4、 合并日的确定:应同时满足 5 个条件


(十) 关于非同一控制下的企业合并问题 发行人报告期内存在非同一控制下的企业合并,应关注被合并法对发行人资产总额、营业收 入或利润总额的实际影响

同主板拟推出的办法。


(十一) 投资性房地产
1、 采用公允价值模式计量的条件
2、 采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销
3、 计量模式已经确定,不得随意变更


(十二) 固定资产
1、 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等
2、 固定资产是否和公司的生产能力相匹配
3、 募投项目购入固定资产的,关注折旧对公司未来盈利的影响
4、 固定资产金额特别小的


(十三) 无形资产
1、 无形资产的范围
土地使用权、商誉、石油天然气矿区权益
2、 分类
使用寿命有限、不确定

3、 允许部分开发费用资本化:报告期内应统一会计政策
4、 允许部分无形资产摊销金额计入成本


(十四) 资产减值
1、 资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回
2、 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年 都应当进行减值测试
3、 表明资产可能发生了减值的迹象
4、 现实执行主要问题


(十五) 职工薪酬
1、 关注辞退福利产生的预计负债
2、 存在的解除与职工的劳动关系计划,满足预计负债确认条件的应当确认辞退福利 3、 是否涉及股份支付


(十六) 债务重组
1、 不属于公司的日常经营业务,应予以重点关注
2、 债务重组对当期损益的影响应作为非经常性损益
3、 债务重组损益计入营业外收支
4、 不属于公司的日常经营业务,应予以重点关注
5、 非货币形资产交换对当期损益的影响应作为非经常性损益 (十七) 或有事项
1、 区分预计负债和或有负债,预计负债进损益,或有负债作披露 2、 企业不应当确认或有资产


(十八) 政府补助
1、 分类:资产相关、收益相关
2、 政府补助的金额:是否对企业的盈利能力产生重大的影响 3、 是否有相应的批准文件
4、 政府补助是否按照全责发生制的原则需要作为递延收益

(十九) 借款费用
1、 借款费用开始、暂停、停止资本化的时点
2、 专门借款利息费用全部资本化
3、 一般借款利息费用符合条件也可资本化
4、 关注是否存在利用借款费用打量资本化操纵利润的情形

(二十) 所得税
1、 是否采用资产负债表债务法核算
2、 税收优惠的相关批准文件是否合理合法
3、 期末应对递延所得税资产的账面价值进行复核
4、 新所得税法于2008年1月1日施行


(二十一) 金融工具
1、 金融资产在初始确认时划分为四类
2、 管理层意图
3、 是否存在利用金融工具分类或重分类进行利润操纵的情形 4、 金融资产发生减值的客观证据


(二十二) 会计政策、会计估计变更和差错更正
1、 政策变更-追溯调整法
2、 估计变更-未来适用法

3、 差错更正-追溯重述法
4、 同一管理层对同一事项在报告期所采用的政策和估计应前后一致
5、 重点关注会计政策和会计估计前后不一致的现象
6、 《信息披露规范问答第 7 号》的要求 申报表附注中一般不应有变更和更正,如有,只应体现在差异比较表中


(二十三) 每股收益
1、 是否按照证监会规定计算和披露
2、 关注基本、稀释、全面摊薄每股收益相差过大的情况
3、 基本每股收益:
4、 稀释每股收益


(二十四) 关联方披露
1、 关联方的认定:包括报告期内的曾经的关联方
2、 关联方交易
3、 监管理念:企业只有在提供确凿证据的情况下,才能披露关联方交易是公平交易(准则 第12条)
4、 招股书准则要求披露的关联方比企业会计准则相应要求更严格:包括 5%以上股份的主 要股东
5、 关联方资金占用、担保问题
6、 关注利用关联交易或关联交易非关联化而操纵利润的情形

上述内容引自 “2010年 5月 13 日保代培训” 主讲人: 主讲人:杨郊红(创业板发行监管部审核二处处长)

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Harvey Yan

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