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中银原创 | 中国企业在尼日利亚投资法律实务(上)

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中银原创

引言
一个关于非洲投资的故事
“ 一个在非洲投资的国资老总跟我分享过一个故事,说在非洲投资要颠覆你在国内的认知。这是一个很难找到熟练工人的地方,也是一个享受主义盛行的区域。在非洲投资,你不能够一次性给员工发工资。在国内习以为常的按月定时发工资,在这里不适用。即使是当地政府特别重视的项目,也是如此。假如今天发了工资,明天就会有80%以上的人不会出现,也没有请假或离职。你可能会问,是否用工制度不完善或劳动合同约定不充分所致?非也。规定再详细也没用。一旦拿到工资,工人就会去逍遥和享受生活,不再来上班并且也不会给你打个招呼。兴许几天以后又回来了,说没钱吃饭了,求你可怜他给他份工作;兴许一部分人就永远回不来了,因为当地治安和交通状况非常差,事故概率很高。所以,聪明的中国企业,往往会把工人分成若干小组依次发工资,比如,五人一组,每天只发五个人工资,这样下来,即使领了工资的工人不来了,也还能够保证基本的出工人数。”


为什么投资尼日利亚?

尼日利亚作为非洲最大经济体和第一人口大国,是发展潜力巨大的新兴市场。作为“一带一路”的参与国之一,尼日利亚企业与中国企业长期保持着较为频繁的贸易往来与投资合作。目前,尼日利亚是中国在非洲的第二大出口市场、第三大贸易伙伴。

依据世界银行发布的《2020年营商环境报告》,尼日利亚营商环境便利度在全球 190 个经济体中排名第 131 位,比 2019 年排名上升了 15 位;其中,开办企业、执行合同的排名均不断上升,在2020年分别达到了105位、73位。[1] 尼日利亚于1995年出台了《尼日利亚投资促进委员会法》,并在之后设立了投资促进委员会“一站式”投资中心,成立了立改善营商环境总统委员会,整体营商环境不断改善。


尼日利亚法律环境怎么样?
1960年民族独立前,尼日利亚曾经历100多年的英国殖民统治,英国法及本国成文法共同影响着该国的法律体系;同时,尼日利亚法律强调了宗教法的地位,专门设立了伊斯兰法院解决相关宗教法律争议,并保留了部族习惯法的使用和争议解决方式。

当代尼日利亚法律主要由英国法、普通法、习惯法、伊斯兰法(English law; Common law; Customary law; Islamic law.)组成。尼日利亚36个州及首都Abuja均有自己的法律规定,本国立法(Legislation) 仍是尼日利亚最重要的法律渊源。


对尼投资有哪些常规事项?
根据尼日利亚法律及商务实践,中国企业在尼投资可能涉及到下述规定及程序。
(一)尼日利亚公司设立登记

  1. CAC注册
    尼日利亚公司的工商注册登记包含以下步骤:
    (1)确认并注册公司名称;
    (2)申请并填写两张CAC 1.1 表格并缴纳注册费用及印花税,表格具体包含以下信息:
    (a)公司注册办事处地址;
    (b)公司授权股本(Statement of Authorized Share Capital of the company: 该表格包含公司授权、发行和实收股本的详细信息);
    (c)董事的任命(Particulars of Directors);

此表格包含公司董事的姓名、地址和职位描述。依据尼日利亚公司法,公司董事至少为两人。董事不需要是尼日利亚人,但必须年满十八岁。

(d)董事、股东的护照信息页或尼日利亚身份证的复印件。
(e) 公司秘书的任命(Particulars of the Company Secretary)
需提供:身份证明、由秘书签发的确认其就职意愿的信件:(a copy of a recognised form of identification of the proposed company secretary as well as a letter issued by the proposed company secretary, confirming his/her or willingness to act as the company secretary of the proposed company.)
(f)承诺函:Declaration of Compliance with the Requirements of CAMA
(3)填写并提交指定格式的Memorandum and Articles of Association (“MemArts”)
Memo包含公司类型、经营范围及授权股本;Articles包含公司内部治理和行政程序[The Memorandum must contain the objects for which the company is being incorporated (that is the proposed/intended lines of business of the company)]。MemArts必须由至少两个实体签署,需提交两人的身份证明(护照等被尼日利亚官方认可的身份证明)。

2.NPIC注册
依据《尼日利亚投资促进委员会法(1995)》,外国投资者在尼日利亚注册公司除需办理CAC登记外,还需完成投资促进委员会(NPIC)注册,由NPIC签发营业注册证。[2]
在完成公司注册登记后,投资者还需取得移民配额、办理工作签证、完成银行开户和银行签字人登记(详见下文)。当涉及到特定经营范围或特殊性质时,公司需要进一步办理相关行业部门的登记注册。

(二)税收
税收方面,尼日利亚实行三级区划管理下的属地税,通常由纳税人自行申报并缴税,税务部门负责监督与催缴。主要税收种类包括企业所得税、个人所得税、增值税、扣缴税、资本收益税、教育税、印花税、石油利润税等。[3]

  1. 企业所得税(CIT)
    依据《尼日利亚企业所得税法》(The Company Income Tax Act), 尼日利亚企业所得税税率依据公司规模分为三类:
    公司类型
    营业额(奈拉)
    企业所得税税率(%)
    Large Company
    More than 100 Million
    30
    Medium Company
    Between 25 Million and 100 Million
    20
    Small Company
    Less than 25 Million
    0

被税务机关视为在尼日利亚有固定住所(a fixed base or a permanent establishment (PE) in Nigeria)的外国公司,将按归属于该住所的利润征税。具有重要存在(a significant economic presence)的外国数字企业(digital companies)由其存在产生的利润同样需纳税。[4]

  1. Withholding Tax(WHT)
    外国居民从尼日利亚公司取得的投资收入均需缴纳 10% 的预扣税,且为此类收入的最终税;[5]
  2. 其它
    在尼日利亚经营的企业还需缴纳Education Tax and Industrial Training Funds,教育税与公司所得税一并缴纳,税率为公司应税收益的2%。

(三)外汇管制
根据《尼日利亚投资促进公约法》和《外汇(监察和杂项规定)法》,在申请后48小时内,可自由、无条件地返还外国投资收益,但须获得尼日利亚银行签发的《资本进口证书》和《资本入境证明》作为外国直接投资进入尼日利亚的证据。汇出境外的外汇可包括:(1)因投资获得的红利或者利润(税后);(2)已获得的国外贷款的服务费;(3)投资所得(扣除所有税费)和企业出售或者清算后的应付款项,或者与投资相关的其他任何收益。另外,外国人携带现金出入境超过1万美元需要申报。此外,尼日利亚中央银行政策的变动也会对外汇的取得及流通产生直接影响(详见下文)。

(四)劳动用工
依据《就业赔偿法》(The Employment Compensation Act 2010),《养老金改革法》(Pension Reforms Act)的规定,雇主须将每月总工资的1%汇入员工赔偿基金,用以补偿因就业事故而死亡或永久丧失工作能力的员工;雇主必须从员工工资中扣除 8%,并支付员工工资的 10% 给员工选择的养老基金管理员。此外,劳动用工涉及到的法律还包括《The Labour Act》, 《Immigration Act》, 《Trade Unions Act》, 《National Minimum Wage (Repeal and Re-enactment) Act》等。

(五)反商业贿赂与反洗钱
尼日利亚目前已经颁布了专门的反商业贿赂法案(ICPC Act)并设立了两个主要的反腐败机构:
(1)the ICPC, 依据该法案第8条的规定,有关行为发生在尼日利亚境外,或非尼日利亚人所为,或涉及的各方都不是公共部门行为者,或有关行为完全发生在私营部门均不属于可抗辩情形。
(2)为打击经济贸易类犯罪,尼日利亚设立了the Economic and Financial Crimes Commission (“EFCC”),针对包括洗钱、贪污、贿赂及各种形式的渎职。
此外,针对吹哨人(whistle-blower),联邦财政部门已经出台了保护和奖励机制;公众公司(public company)须制定关于whistle-blowing的相关规章制度。

为了加强尼日利亚的反腐败运动,尼日利亚已与其他国家就多项条约,包括:
(一) 与阿拉伯联合酋长国(阿联酋)的《刑事事项司法互助协定》;、
(二) 与阿联酋的引渡条约;
(三) 《美利坚合众国政府与尼日利亚联邦共和国关于刑事事项司法协助的条约》;(四)《非洲联盟预防和打击腐败公约》;(五) 《联合国反腐败公约》等。

本文引用
世界银行《营商环境报告(2017—2020)》
中国国际贸易促进委员会《对外投资合作国别(地区)指南——尼日利亚(2020年版)》
中国商务部《对外投资合作国别(地区)指南—尼日利亚(2019 年版)》
2020.8.18 Resolution Law Firm Brief Overview Of Company Income Tax In Nigeria
2021.1.28 PWC Corporate – Taxes on corporate income

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Harvey Yan

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